美国商业法律通

更新日期：2011/9/2

在有的国家，税务刑事调查是由警察机关来进行的，但在美国，税务行政调查和税务刑事调查同时归国家税务总局管理。这有两个好处，一是便于内部配合，税务行政部门会给刑事调查部门提供大量案源信息，并给予刑事部门以专业和技术支持；二是便于配置资源，美国国家税务总局局长可以决定在一段时间内，统一调配行政和刑事调查力量，对问题进行深入调查，形成突破。
 
1919年，美国收入局成立情报组，专门调查税收欺诈案件，其成员为6个从联邦邮政局转来的巡视员。1978年，该机构更名为国家税务总局刑事调查部，其总部设在华盛顿，目前约有2900人，专门负责对税收刑事犯罪的调查，同时也调查洗钱等金融犯罪。在国家税务总局各部门中，刑事调查部规模虽小，但却是非常重要的部门，常被称为美国联邦税务机构的“警察部门”。该部调查人员(称为“特别调查人员”)受国家税务总局和联邦调查局共同培训，他们不穿制服，但佩有执法人员的识别性标志。在一些重大的安全警戒行动中，如遇警力不足，他们也担任一些外围警戒工作。 

税收刑事调查人员可以采用多种调查手段。
一是可以签发有法律效力的举证通知书，要求纳税人或掌握纳税人信息的其他相关方(银行、亲友、交易伙伴等)提供有关资料或凭证。
二是可以在另一通话者的配合下，对电话进行监听和录音。如该调查对象对妻子不忠而离婚，其前妻愤而举报他的偷税行为，前妻可以故意与调查对象通电话，争论有关财产分割事宜，而此时刑事调查人员可作录音，这个录音可以作为合法的呈堂证供。
三是派人监视、跟踪调查对象，查清与之往来人群及常去的场所，甚至可以扮成垃圾工，拖走调查对象的垃圾，带回去检查分析，发现案件线索或犯罪证据。
此外，刑事调查部门还可向法院申请搜查令，申请书主要写明两个内容：
一是有初步证据表明税务犯罪已经发生；
二是有极大可能在预定的地点找出税务犯罪的其他重要证据。得到搜查令后，刑事调查人员可立即赶到有关地点进行入户搜查，这样做的好处在于，调查对象还来不及掩盖有关情况，证据就被扣押。经验表明，搜查令十分有效。在某些紧急的情况下，调查部门还可向法院申请逮捕令，直接逮捕调查对象，但这种情况很少。
 
美国国会为了国家税务总局能够履行职责，特制定了联邦税务法典第7601节至7610节，赋予税务机关以强大的执法权力。其中很重要的一项权力就是，美国收入局可发出具有法律强制力的举证通知书———SUMMON。根据有关法规，只要国家税务总局认为纳税人应当承担纳税义务而未进行纳税申报，或申报不正确，就可以签发举证通知书，要求纳税人及其他掌握纳税人信息的相关方(纳税人开户的银行、与纳税人有经济往来的公司、能提供调查对象信函往来记录的邮政部门、保留有调查对象电话往来记录的电信公司等等)提供有关资料或凭证，及宣誓作证。
 
如果纳税人或有关各方对举证通知书不予理睬，国家税务总局并不能直接对其进行处罚，而只能向联邦法院提出执行申请。一般情况下，法院会签发裁决，要求纳税人或有关方遵从举证通知书，除非他们提供强有力证据推翻举证通知书。如纳税人对此裁决仍然不予理睬，法官可以藐视法庭罪判决纳税人及有关人员入狱，甚至可以将关押期限定为直到纳税人服从举证通知书为止。一般情况下，绝大多数纳税人接到法院的裁决后，会迅速遵从举证通知书的要求。
 
举证通知书还可以要求纳税人宣誓作证，在这种情况下，纳税人可以运用美国宪法修正案第五条来拒绝回答。例如举证通知书要求纳税人提供其全部银行账号，但该纳税人知道自己瞒报了大量收入，就运用宪法修正案第五条拒绝回答。通常此举并不能结束调查，反而会加重调查人员的怀疑，更加坚定调查人员的决心。有意思的是，在抢劫、贩毒等案件中，犯罪嫌疑人在律师到场之前，常常一句话也不说，而在税收刑事调查中，许多调查对象却是滔滔不绝，甚至不顾律师的反对，透露出刑事调查部尚未掌握的证据，这些证据后来被用做呈堂证供将其定罪。这样的案例居然很多。
 
当刑事调查结束后，特别调查员需要写出报告，确定是否对他的调查对象进行起诉。如他认为应该起诉，需将报告交地区法律顾问处复议。如获得通过，该案件再交位于华盛顿的司法部税务处作最终决定。如获得通过，该案将交被起诉人所在地的地区检察官起诉，同时刑事调查部和法律顾问处将予以协助。与此相对照，联邦调查局调查终结的案件，可以直接移交地区检察官起诉，这与税务案件明显不同。这是因为税务案件的专业性比较强，容易引发法律纠纷，因而处理程序较为慎重。

上一篇：美国税务争议，该向哪个法院提起诉讼？

下一篇：美国税务刑事调查(2)